*Важливо: даний текст підготовлено станом на 11 січня 2024 року та не враховує положень законопроекту про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення оподаткування контрольованих іноземних компаній від 8137 від 19.10.2022 року (останнє оновлення якого: 02.05.2023 року прийнято за основу з доопрацюванням положень).

Строки подання звітності

Відповідно до п. 39-2.5.2. ст. 39-2 ПК України контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

Відповідно до п. 39-2.5.1. ст. 39-2 ПК України для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року.

Пункт 54 Підрозділу 10 ПК України встановлено, що першим звітним (податковим) роком для звіту про контрольовані іноземні компанії є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). 

Контролюючі особи мають право подати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Тобто, фізичній особі звіт про КІК за 2022-2023 рік необхідно подати до 1 травня 2024 року, а юридичній особі – до 1 березня 2024 року.

Вимоги до звіту

Відповідно до п. 39-2.5.2. ст. 39-2 ПК України до звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. 

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Відповідно до п. 39-2. 5.3. ст. 39-2 ПК України, у звіті про контрольовані іноземні компанії зазначаються:

1. найменування контрольованої іноземної компанії, її адреса, організаційно-правова форма, номери податкової реєстрації (за наявності), номери державної реєстрації;
2. розмір частки, якою володіє контролююча особа;
3. структура володіння часткою в контрольованій іноземній компанії у разі опосередкованого володіння такою часткою;
4. інформація про розмір доходу від реалізації товарів (робіт, послуг) контрольованої іноземної компанії, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;
5. розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;
6. інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії;
7. суми дивідендів, отриманих контрольованою іноземною компанією безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;
8. суми прибутку контрольованої іноземної компанії, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;
9. перелік операцій контрольованої іноземної компанії із нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту “г” підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;
10. кількість працівників контрольованої іноземної компанії станом на кінець звітного (податкового) року;
11. інформація про суму прибутку контрольованої іноземної компанії, отриманого від постійного представництва в Україні.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено повну та скорочену форму звіту про контрольовані іноземні компанії, а також Порядок заповнення звіту. 

Відповідно до п. 39-2.5.4. п. ст. 39-2 ПК України у разі, якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою.

Відповідно подати повний звіт така особа зобов’язана до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. 

У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. 

Щодо вимог до фінансової звітності

Відповідно до п. 25 Порядку заповнення звіту, у графі 25.1 Звіту зазначається фінансовий результат до оподаткування контрольованої іноземної компанії відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції. 

У разі якщо згідно із законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства контрольованої іноземної компанії не передбачено обов’язку складання фінансової звітності, контролююча особа повинна забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

Податковим кодексом України та Порядком заповнення звіту не передбачено конкретних вимог порядку завірення копій доданої фінансової звітності. А отже, час звернутися до індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація № 3466/ІПК/99-00-24-03-03-09 09.10.2023

У разі подання фінансової звітності англійською мовою переклад українською мовою не вимагається. Проте документи, складені іншими, ніж англійська, мовами, потребують перекладу на українську мову та належного засвідчення такого перекладу відповідно до вимог ст.ст. 78 та 79 Закону України від 01 вересня 1993 року  № 3425-ХІІ «Про нотаріат».

Індивідуальна податкова консультація №2995/ІПК/99-00-24-03-03-09 від 12.09.2023

Враховуючи те, що контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку такої компанії за звітний (податковий) рік разом зі Звітом засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису, то такий документ матиме юридичну силу та вважатиметься належним чином завіреним, оскільки особа, яка накладає електронний цифровий підпис, засвідчує достовірність інформації, що міститься в електронному документів, зокрема, у фінансової звітності контрольованої іноземної компанії.

Індивідуальна податкова консультація № 1253/ІПК/99-00-21-02-03-06 від 23.05.2023 року 

Чи необхідно подавати фінансову звітність до Звіту про контрольовані іноземні компанії, якщо контрольована іноземна компанія у звітному році не проводила господарську діяльність та не мала прибутку? 

Пунктом 9 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансової звітності» (далі – МСБО 1) визначено, що фінансова звітність є структурованим відображенням фінансового стану та фінансових результатів діяльності суб’єкта господарювання. Метою фінансової звітності є надання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та грошові потоки суб’єкта господарювання, яка є корисною для широкого кола користувачів при прийнятті ними економічних рішень. Фінансова звітність також демонструє результати того, як управлінський персонал суб’єктів господарювання розпоряджається ввіреними йому ресурсами.
Згідно з пунктом 15 МСБО 1 фінансова звітність має достовірно подавати фінансовий стан, фінансові результати діяльності та грошові потоки суб’єкта господарювання. Достовірне подання вимагає правдивого подання впливу операцій, інших подій та умов відповідно до визначень та критеріїв визнання для активів, зобов’язань, доходу та витрат, наведених у Концептуальній основі фінансововї звітності (Концептуальній основі). Передбачається, що в результаті застосування МСФЗ з розкриттям додаткової інформації (за потреби) буде досягнуто достовірне подання у фінансовій звітності.
Отже, саме інформація з фінансової звітності вказує на наявність або відсутність господарської діяльності. 

Аудиторський висновок потрібен?

Відповідно до ст. 39-2.6 ПК України контролюючий орган має право направити платнику податків запит про надання додаткових пояснень щодо контрольованої іноземної компанії, якщо є податкова інформація про те, що:

а) платник податків є контролюючою особою та не подав звіт про контрольовані іноземні компанії, та/або

б) відомості, зазначені платником податків у звіті про контрольовані іноземні компанії, не відповідають дійсності або містять помилки.

Крім того, контролюючий орган має право провести перевірку контролюючої особи за наявності підстав:

а) отримання контролюючим органом податкової інформації, що свідчить про неподання платником податків або подання з порушенням вимог статті 39^-2 цього Кодексу звіту про контрольовані іноземні компанії;

б) ненадання контролюючому органу відповіді згідно з підпунктом 39^-2.6.2 цього пункту.

Під час проведення перевірки контролююча особа зобов’язана забезпечити надання контролюючому органу за його запитом копій первинних документів щодо окремих або всіх операцій контрольованої іноземної компанії. Документи подаються протягом одного місяця з дати отримання платником податку відповідного запиту в засвідчених копіях. У разі подання документів англійською мовою переклад українською мовою не вимагається.

У разі наявності сумнівів щодо достовірності або повноти наданих документів або ненадання повного комплекту документів контролюючий орган може вимагати від контролюючої особи надання аудиторського висновку щодо фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, який не може містити відмову від надання висновку або негативного висновку.

При наданні контролюючою особою аудиторського висновку аудиторської компанії, що має право на проведення аудиту фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції, що підтверджує фінансові результати контрольованої іноземної компанії, такий аудиторський висновок є достатнім документом, на основі якого визначається прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування та обчислюється скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії. 

Залишились питання? DT Partners проконсультує!