DT Partners продовжує серію статей про контрольовані іноземні компанії. У минулій статті ми нагадали поняття контрольованої іноземної компанії та особи, яка її контролює, а головне – розглянули ставки оподаткування прибутку КІК.

За загальним правилом контролююча фізична або юридична особа-резидент України сплачує ПДФО або податок на прибуток підприємств з частини скоригованого прибутку КІК, яка є пропорційною частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа.

Але за дотриманням певних умов, прибуток КІК може звільнятися від оподаткування.

Податковий кодекс закріплює ряд умов, у разі дотримання яких скоригований прибуток КІК не підлягає оподаткуванню:

а) між Україною та державою реєстрації КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією (CRS); 

Усі угоди про уникнення подвійного оподаткування можна переглянути за посиланням.

! та

б) виконується будь-яка з таких умов:

• КІК в країні реєстрації сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою – яка не менша, ніж на 5 відсотків за базову ставку податку на прибуток підприємств в Україні – 18%;

Ефективною ставкою є відсоток, який вираховується за формулою: ЕС = Сума сплаченого податку / сума прибутку х на 100%. 

Тобто навіть якщо КІК сплачує податок в країні реєстрації з використанням певних пільг (умовно замість номінальних 20% – платить реальні 10%), ефективною ставкою буде саме та, що фактично сплачена – 10%. 

Найменша допустима для застосування цієї умови ефективна ставка – 13%.

• частка пасивних доходів КІК становить не більше 50% загальної суми доходів КІК із всіх джерел;

Тобто, якщо КІК взагалі не має пасивних доходів, а лише активні, або ж пасивних доходів в загальному об’ємі менше 50%, то податок з прибутку КІК не сплачується. 

Якщо частка пасивного доходу більше 50 відсотків, то такі доходи, для цілей оподаткування та звільнення від оподаткування скоригованого прибутку КІК, визнаються активними, але якщо КІК:

1. виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;
2. має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).

Звернемо увагу, що виконання суттєвих функцій, наявність ресурсів та використання їх для отримання активного доходу – категорії доволі суб’єктивні та та можуть трактуватися по-різному. 

Тобто теоретично існування більшого відсотку дійсно пасивних доходів (наприклад, 60%) може також трактуватися як виконання умови для звільнення від оподаткування.  

До пасивних доходів КІК відносяться:

• проценти на поточний або депозитний банківський рахунок, інші проценти (у тому числі дисконтні доходи);
• дохід, який виплачує компанія, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону;
• відсотки (дисконт), отримані власником облігації від їх емітента;
• інвестиційний прибуток, включаючи прибуток від операцій із державними цінними паперами та з борговими зобов’язаннями Національного банку України з урахуванням курсової різниці;
• роялті;
• дивіденди тощо.

Незалежно від того, чи дотримано вищезазначені умови, скоригований прибуток КІК звільняється від оподаткування якщо:

1. загальний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи не перевищує 2 млн євро;

Так, ви правильно зрозуміли: якщо усі КІКи принесли доходу менше 2 млн євро, то про оподаткування можна забути. 

2. КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі;

Дана умова застосовується до всіх КІК, які включені до консолідованої фінансової звітності публічної КІК, та інших компаній, що пов’язані з публічною КІК в частині сплачених неб дивідендів.

3. КІК є благодійною організацією і не розподіляє прибуток на користь своїх контролюючих осіб.

Важливо: звільнення від оподаткування прибутку КІК позбавляє контролюючу особу обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК. Але обов’язок звітування щодо звільнених від оподаткування КІК – залишається.

Контролююча особа так само має право відмовитися від застосування до неї пільги у вигляді звільнення прибутку КІК від оподаткування, виражаючи власне бажання у довільній заяві разом зі звітом про КІК. 

Грамотна консультація щодо оподаткування та звітності по КІК – ключ до зменшення податкового навантаження. DT Partners з радістю дасть відповідь на будь-яке ваше питання! Тож заповнюйте форму – чекаємо на вас!