Війна змінила багато в Україні. Проте бізнес, зокрема ІТ-сектор як левова його частка, продовжує функціонувати в умовах воєнного часу.
Ідея режиму Дія Сіті, введеного перед повномасштабним вторгненням, полягає в стимулюванні розвитку ІТ-сектору. Це стимулювання включає в себе можливість переходу на спеціальний режим оподаткування резидентів Дія Сіті. Про що і піде мова далі.
Резиденти Дія Сіті мають можливість обирати між двома способами оподаткування: стандартним податком на прибуток та податком на прибуток на особливих умовах (так званий податок на виведений капітал – ПнВК).
Отже, кандидат у резиденти Дія Сіті або вже власне резидент самостійно вирішує:
- подати заяву про перехід на оподаткування на прибуток на особливих умовах;
або
- не подавати заяву і залишитися платником податку на прибуток на загальній системі оподаткування.
Загальний порядок оподаткування
Набуття статусу резидента Дія Сіті загалом нічого не змінює в оподаткуванні цієї особи (звичайно, за умови відсутності поданої заяви про перехід).
АЛЕ сплата податку на загальних підставах резидентами Дія Сіті все-таки має свою специфіку.
Вона проявляється в необхідності коригуванні фінансового результату платниками податку на прибуток з річним дохід більше 40 млн грн та платниками, які не заявили про непроведення коригування фінансового результату в податковій декларації з податку на прибуток підприємств.
З 1 січня 2024 року вони зобов’язані збільшувати свій фінансовий результат за певний звітній період на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), які були придбані ними у платників єдиного податку.
При цьому умовою застосування коригування є той факт, що сума вартості придбаного в єдинників майна, робіт, послуг (крім роялті) перевищує 50% суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період. А з 2025 року – якщо така сума вартості перевищує 20%.
Важливо відмітити, що майно, роботи, послуги вважаються придбаними у єдинника, якщо саме на дату здійснення попередньої чи повної оплати постачальник був платником єдиного податку.
Правило щодо коригування було запроваджено з двох причин, щоб обмежити:
- співпрацю резидентів Дія Сіті з ФОПами та стимулювати перехід на ГІГ-контракт;
- застосування схем оптимізації оподаткування – за рахунок включення сум на придбання майна, робіт та послуг у єдинників до власних витрат, платником досягалась економія на сплаті податків. Наприклад, замість сплати за ставкою 18% – платник на загальній системі мав заплатити вже за 13% ( мінус 5 % єдиного податку).
Перехід між оподаткуваннями
Резидент Дія Сіті за встановленою формою Заяви про перехід юридичної особи на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах або відмову від такого оподаткування звертається до контролюючого органу за своєю податковою адресою не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу засобами.
Якщо така Заява подається одночасно з набуттям статусу резидента Дія Сіті, то особа вважається резидентом Дія Сіті та платниками податку на особливих умовах з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому її внесено до реєстру Дія Сіті.
Якщо ж актуальний резидент Дія Сіті приймає рішення про перехід з загального порядку оподаткування на особливий, то він так само має подати згадану Заяву не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу.
Такий резидент Дія Сіті вважається платником ПнВК з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому подано відповідну Заяву.
Проте здійснити перехід між видами оподаткування можна не більше одного разу на календарний рік.
Для відмови від оподаткування ПнВК резидент Дія Сіті не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного року подає до контролюючого органу за своєю податковою адресою відповідну Заяву.
Особливі умови оподаткування aka Exit Capital Tax
Тут варто зупинити свою увагу. Хоча ПнВК не новинка для світового досвіду оподаткування ІТ-бізнесу – зокрема, аналогічні податки застосовуються в Естонії та Великій Британії.
Резидент Дія Сіті, що обрав особливі умови оподаткування, може сплачувати податки за ставкою 9%. Але й те – тільки у разі виводу прибутку з обороту компанії.
Допоки ж виведення прибутку немає – немає і сплати податків.
Звернемо увагу, що будь-яка операція (усі зазначені в таблиці нижче), яка відбувається виключно між резидентами Дія Сіті, які є платниками ПнВК, не підлягає оподаткуванню
Платник ПнВК може оподатковуватися за ставкою у 18% у виключному випадку – щодо сум контрольованих операцій, які здійсненні без дотриманням принципу “витягнутої руки”.
Звернемо увагу на те, які саме операції відносить Податковий кодекс України відносить до об’єкту оподаткування ПнВК:
| Операція | Умови оподаткування |
| Виплата дивідендів | Оподатковуються усі виплати власникам корпоративних прав, крім:виплат особі, що є резидентом Дія Сіті – платником ПнВК;виплат, що змінюють розмір часток (пропорції володіння корпоративними правами);операцій, прирівняних до дивідендів. |
| Виплата у зв’язку з виходом такого власника із складу резидента Дія Сіті | Така виплата оподатковується, якщо вона:здійснюється особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником ПнВК;перевищує вартість внеску до статутного капіталу та/або вартість придбання акцій (часток, паїв). |
| Виплата у зв’язку з погашенням або зворотним викупом цінних паперів власної емісії | Виплата оподатковується, якщо вона:здійснюється особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником ПнВК;перевищує вартість придбання таких цінних паперів, зокрема при їх первинному розміщенні. |
| Виплата в рамках повернення внесків у спільну діяльність | Виплата оподатковується, якщо:вона здійснюється особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником ПнВК;кошти та/або майно, які сплачуються (повертається) в межах спільної діяльності в сумі, перевищують суму коштів та/або вартість майна, наданих у спільну діяльність. |
| Виплата процентів комісій, інших винагород, відшкодувань, штрафів, пені | Виплата оподатковується, якщо вона здійснюється на користь:інших резидентів, крім резидентів Дія Сіті-платників ПнВК, банків-резидентів та нерезидентів;пов’язаних нерезидентів або нерезидентів, якщо сукупна сума боргу перед всіма нерезидентами перевищує суму власного капіталу більш як у 3,5 раза;нерезидентів, зареєстрованих у державах, що є низькоподатковими юрисдикціями. |
| Безоплатна передача майна (без компенсації вартості) | Підлягає оподаткуванню, крім операцій з передачі майна:неприбутковим організаціям;у рекламних цілях вартістю до 2 прожиткових мінімумів;фізособі;додаткових благ своїм працівникам;резидентам Дія Сіті, що платять ПнВК. |
| Виплата фіндопомоги | Виплата оподатковується, якщо:фіндопомога є безповоротною на користь будь-кого, крім платників ПнВК;фіндопомога надається пов’язаній особі, крім платників ПнВК;надана непов’язаній особі, крім платників ПнВК, фіндопомога є поворотною, проте не буде повернена протягом 12 місяців чи прощена у той же строк. Норма не стосується фіндопомоги неприбутковим закладам освіти у сумі 1 % прибутку за попередній рік та іншим неприбутковим установам у розмірі 0,5%, поворотної фіндопомоги власним працівникам та фіндопомоги у вигляді членських внесків до іноземних (міжнародних) організацій у сумі, що не перевищує 300 розмірів прожиткового мінімуму. |
| Виплата нерезидентам | Оподатковується виплата (крім виплат через його постійне представництво нерезидента в Україні) у зв’язку з:погашенням боргу за кредитами на рахунки іноземних банків або боргу за оплату майна, що не знаходиться в Україні або не імпортоване на митну територію України;погашенням зобов’язань за штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, упущеної вигоди тощо;вкладенням в об’єкти інвестицій за кордоном;придбанням робіт (послуг). |
| Оплатна передача майна | Виплата оподатковується, крім випадків:постачання після отримання оплати;зарахування коштів від продажу протягом 365 календарних днів;постачання з передоплатою резидентам Дія Сіті, які є платниками ПнВК. |
| Виплата нерезиденту за договором комісії, доручення, агентського та аналогічних договорів, укладених з нерезидентами | Виплата резидента на користь нерезидента оподатковується за умови, якщо резидент Дія Сіті є постійним представництвом нерезидента. |
| Виплата роялті | Виплата оподатковується, якщо вона здійснена на користь:резидента (за винятком резидентів Дія Сіті) у сумі, що перевищує річну суму доходів від роялті, збільшену на 4 % чистого доходу від реалізації продукції;нерезидентів, зокрема, зареєстрованих у державах з низькоподатковими юрисдикціями, за об’єкти, права інтелектуальної власності стосовно яких уперше виникли у резидента України. |
| Виплата внеску до статутного капіталу, у спільну діяльність або в довірче управління | Виплата оподатковується, якщо:вона здійснена в особу, що не є резидентом Дія Сіті – платника ПнВК. |
| Оплата майна (робіт, послуг) у платникам єдиного податку | Протягом 2024 року — підлягатиме оподаткуванню сума оплати майна платника єдиного податку, що перевищує 50 % суми витрат за попередній рік. З 2025 року – сума, більша за 20 %. Фактично законодавець стимулює резидента Дія Сіті обмежити співпрацю з ФОП, адже частіше за все платники єдиного податку це якраз ті ФОП, що фактично є працівниками резидента Дія Сіті. Тобто крім 5% єдиного податку доведеться заплатити з цих сум ще 9% ПнВК. |
| Переказ коштів | Оподатковуються перекази резидент Дія Сіті – платника ПнВК, здійснені на рахунки цієї ж особи, що відкриті за кордоном. |
| Погашення боргів на користь резидентів | Оподаткуванню підлягають сплата штрафів, пені, неустойки, відшкодування збитків, компенсація упущеної вигоди на користь резидентів, крім резидентів Дія Сіті та платників ПнВК. |
Та ж головне питання: яку систему оподаткування обрати резиденту Дія Сіті?
Вибір системи оподаткування фактично залежить від особливостей діяльності самого резидента Дія Сіті.
Незалежно від розміру прибутку (50, 100 чи 300 млн грн), резидент Дія Сіті, як платник ПнВК, може прийняти рішення не виводити ці кошти із бізнесу, а реінвестувати у розвиток компанії.
Та фактично – за результатами року така компанія може взагалі не сплачувати податки з отриманого прибутку. При цьому вивід частини цього прибутку, як дивідендів, буде відбуватися за 9%, що об’єктивно нижче за базові 18.
ПнВК у такому форматі буде вигідно саме стартапам та високотехнологічним компаніям.
Крім цього, ПнВК це свого роду “шанс на єдиний податок” для компаній з оборотом понад 7 млн грн.
Законотворець намагається привабити великі компанії до резидентства Дія Сіті прямо вказуючи: ось бажані 9% (а не 18%), проте щоб їх взяти, потрібно стати резидентом Дія Сіті.
Попри це значна кількість резидентів Дія Сіті не квапляться з переходом на ПнВК, залишаючись на загальній системі ПнВК.
Це може бути обумовлено новизною ПнВК, нестабільністю умов ведення бізнесу під час війни і тим, що після вирахування всіх витрат сума податку на загальній системі може бути меншою, ніж сума ПнВК.
Адже, як ніяк, та головна мета ПнВК зробити вивід коштів з компанії неприємним і затратним.
Тож радимо зважати на особливості власного бізнесу перед вибором тієї чи іншої системи оподаткування. А допомогти в цьому вам можуть спеціалісти DT Partners!
Пишіть або дзвоніть, щоб отримати якісну та зрозумілу консультацію та юридичну підтримку!
