DT Partners запускає серію статей про контрольовані іноземні компанії: усе про податки, звітність, відповідальність та штрафи.

Та спочатку нагадаємо, що таке КІК

Контрольована іноземна компанія (КІК) – це будь-яка юридична особа, що зареєстрована в іноземній державі, але при цьому перебуває під контролем фізичної чи юридичної особи резидента України.

Власне КІК може бути і без статусу юридичної особи. Зокрема, це стосується трастів, фондів та інших подібних організацій.

Контролюючою особою КІК визнається фіз- чи юрособа, яка:

• володіє часткою в компанії у розмірі більше 50%
• володіє часткою понад 10%, за умови, що кілька резидентів України в сукупності володіють часткою в цій компанії у розмірі понад 50%,
• окремо чи разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною компанією.

У травні 2023 року Верховною Радою було прийнято за основу законопроєкт, який містить зміни щодо визначення КІК та контролюючої особи – про що ми писали у статті “КІК: останні зміни?”.

Сьогодні ж не про це, а про оподаткування прибутку КІК.

Об’єкт оподаткування ПДФО або податку на прибуток контролюючої особи КІК

Так, резидент України має сплатити податки з доходів компанії за кордоном, яка йому належить. У якому розмірі та як?

Дане питання є основним для з’ясування для кожної контролюючої особи. Саме тому DT Partners підготували для вас комплексний аналіз норм.

Підпункт 39-2.2.2 ст. 39-2 ПКУ визначає об’єкт оподаткування контролюючої особи – це частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа.

Скоригований прибуток (ст. 39-2.3.1. ПКУ) – це прибуток КІК до її оподаткування. Скоригований прибуток КІК перераховується в гривні відповідно до середньозваженого офіційного курсу НБУ за відповідний звітний період.

Тобто, якщо прибуток компанії – 100 тис. євро, а контролююча особа володіє часткою у 100%, то базою оподаткування буде сума у гривні еквівалентна 100 тис. євро. Якщо володіє часткою у розмірі 50%, то базою оподаткування буде слугувати 50% від прибутку КІК – 50 тис євро.

Визначена сума:

• для фізособи – включається до складу загального річного оподатковуваного доходу відповідно до п. 170.13 ст. 170 ПКУ; або
• для юрособи – збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролера-юридичної особи відповідно до розділу III ПКУ.

Ставки ПДФО контролюючої фізичної особи

Відповідно до пп. 170.13.1. резидент-контролююча особа КІК зобов’язана визначити частину прибутку КІК, яка підлягає оподаткуванню, та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації.

Оподаткування відбувається за базовою ставкою 18 % (пп. 170.13.1 ПКУ), та в окремих випадках можуть застосовуватися інші ставки – 9% чи 5%. Детальніше про окремі умови – далі.

Використання ставки 9% можливе, якщо КІК розподіляє прибуток на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти до подачі річної декларації про доходи. 

Якщо ж така особа отримала прибуток вже після звітування про КІК та подання річної декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним – сума податку може бути перерахована за ставкою 9%. Для цього контролююча особа може скоригувати раніше подану декларацію.

Сума отриманого прибутку КІК не включається повторно в декларацію за рік, коли вона фактично отримана (розподілена).

Іншою спеціальною умовою зниження ставки податку є отримання КІК прибутку у виглядів дивідендів від юридичних осіб України.

Якщо КІК отримала дивіденди від українських юридичних компаній, то вважають, що ці ж дивіденди отримала контролююча особа. А отже дана сума також має бути включена до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи і підлягає оподаткуванню.

У даному випадку застосовуються ставки:

• 5 % – у разі отримання дивідендів від юридичних осіб України ;
• 9 % – у разі отримання дивідендів від інститутів спільного інвестування, суб’єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток.

Отже, основна ставка ПДФО, який підлягає сплаті фізичною контролюючою особою – 18%. Лише в окремих випадках, таких як розподілення прибутку або у зв’язку з формування прибутку КІК на підставі дивідендів від українських компаній, застосовуються ставки 9 або 5 %.

Окрім ПДФО, сплачується військовий збір – 1,5 %.

Ставки податку на прибуток для контролюючих юридичних осіб

Контролююча юридична особа оподатковує прибуток КІК за базовою ставкою 18 %.

Якщо українська компанія володіє КІК, то під час розрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток вона виключає доходи, нараховані за методом участі в капіталі. До таких доходів відносяться дивіденди від КІК на суму, не більшу за скоригований прибуток КІК.

Якщо ж в результаті дивіденди отримані від КІК виявляться більшими від скоригованого прибутку КІК, то з різниці між ними буде доплачено податок на прибуток.

Тобто українська компанія, яка володіє КІК в будь-якій країні, має скоригувати прибуток КІК, віднявши від його суми – суму власних доходів від КІК у формі дивідендів.

Зменшення суми податку КІК 

Сума податку, який підлягає сплаті фізичною чи юридичною особою за прибуток КІК, може бути зменшена.

Зменшення відбувається на суму фактично сплаченого корпоративного чи аналогічного йому податку, стягнутого з КІК в іноземній державі, у разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти.

При цьому сума зменшення податку на прибуток підприємств не може перевищувати суму податкового зобов’язання юридичної особи щодо прибутку такої КІК.

Наприклад, КІК у Болгарії має скоригований прибуток – 1 млн левів (у грн – близько 21 млн), контролююча особа володіє 100% відсотками компанії. КІК у Болгарії сплатив 10% податку на прибуток – а саме 100 тис левів (в гривневому еквіваленті – близько 2,1 млн грн). Дана сума віднімається від суми податку, який має сплатити контролююча особа. У кінцевому результаті отримаємо за ставкою 18% суму податку – 3,7 млн грн, а з урахуванням сплачених – 1, 7 млн грн.

А якщо в результаті зменшення банально залишився 0 – контролююча особа нічого не сплачує українській податковій.

Висновки

Контролююча (фізична чи юридична) особа КІК сплачує податки в Україні зі скоригованого прибутку КІК за базовою ставкою 18%.

В окремих випадках, таких як розподілення прибутку КІК та його фактичного отримання контролюючою особою, або отримання прибутку КІК у вигляді дивідендів від українських компаній – ставка оподаткування може зменшитися до 9% чи 5%.

Для контролюючих юридичних осіб – з суми податку на прибуток мають бути виключені доходи, нараховані за методом участі в капіталі.

Розмір податку, який має сплатити контролююча особа, зменшується на суму корпоративного податку, сплаченого у країні резидентства КІК.

І, звичайно, окремо сплачується 1,5 % військового збору зі скоригованого прибутку КІК, адже даний податок не має жодних тотожних стягнень в інших країнах.

Як рухатися далі після прочитання статті? Є два обов’язкові варіанти:

Записуватися на консультацію до DT Partners та слідкувати за наступними публікаціями про КІК!