Оподаткування операцій з криптовалютами в Україні на сьогоднішній день залишається не врегульованим спеціальними нормативно правовими актами.
Чинний Закон України “Про віртуальні активи” – наразі не працює та, ймовірно, чекає на зміни. Податковий кодекс залишає питання оподаткування криптовалют неврегульованим взагалі. А Регламент MiCA Європейського Союзу набуде повної сили лише у грудні 2024 року, і можливо, що українське законодавство потенційно буде адаптоване до нього, оскільки Україна вибрала шлях євроінтеграції.
Меморандум між урядом України та Міжнародним валютним фондом, опублікований 11 грудня 2023 року, також вказує на необхідність удосконалення правової бази та визначає можливі загрози ринку віртуальних активів для стабільності цін та ефективності монетарної політики.
З огляду на Національну стратегію доходів на 2024-2030 роки, Національний банк України та Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку мають розробити нові пропозиції щодо оновлення законодавства з регулювання криптовалютного ринку у відповідності до законодавства ЄС.
Актуальна позиція ДПС стосовно оподаткування операцій з криптовалютами
Ми підібрали для вас останні індивідуальні податкові консультації, за допомогою яких можна зрозуміти поточні особливості оподаткування операцій з криптовалютами.
Оподаткування криптовалют щодо фізичних осіб
Як станом на сьогодні оподатковуються операції з криптовалютою для фізичних осіб?
ІПК №3436ІПК99-00-24-03-03-09 від 06.10.2023 цікава тим, що у ній ми знаходимо розмір ставок податків та зборів з доходу від операцій з криптовалютами, а сама необхідність надання консультації обумовлена застосуванням купівлі-продажу криптовалюти за допомогою банківських карток шляхом здійснення p2p переказів з третіми особами через біржу.
Податкова надає наступні висновки: “Так, згідно з п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку 18 відс., визначену ст. 167 ПКУ, і ставку військового збору 1,5 відс., встановлену п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Водночас платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок і військовий збір з таких доходів (п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 ПКУ).”
“Дохід, отриманий фізичною особою від продажу криптовалюти включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід, якщо джерело виплати цього доходу є іноземним, або як інший дохід, якщо виплата доходу здійснюється фізичною особою – резидентом на території України.”
“Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначено ст. 179 ПКУ.”
Також відповідно до ІПК №4736ІПК99-00-24-03-03 від 19.12.23 : “Таким чином, оскільки ДПС у своїй діяльності керується положеннями Кодексу, яким не встановлено окремого порядку оподаткування доходів, отриманих фізичними особами від операцій з віртуальними активами, то оподаткування таких доходів здійснюється у загальному порядку із застосуванням діючих норм Кодексу.”
Отже, оподаткування доходів, отриманих фізичними особами від операцій з криптовалютами, здійснюється у загальному порядку відповідно до норм податкового законодавства України. Згідно з вказаними ІПК, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір за ставкою 18% та 1.5% військового збору. А якщо податковий відсутній, то сама особа має задекларувати відповідні доходи в своїй річній декларації.
Щодо декларування
Відповідно до статті 179 п. 179.1 Податкового кодексу України, платник податку має обов’язок подавати річну податкову декларацію відповідно до встановлених норм.
Інструкцією щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 визначено порядок заповнення декларації. У розділі II декларації зазначаються доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу.
Інструкцією не передбачено відображення в декларації інформації про наявність у платника податку віртуальних активів. Тобто перераховувати в декларації всі свої криптовалюти та їх кількість не треба.
В той же час дохід, отриманий від продажу криптовалюти, включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід чи інший дохід, залежно від джерела виплати цього доходу.
Щодо оподаткування криптовалют для ФОП
Чи може особа, яка займається майнінгом криптовалют або їх трейдингом бути ФОП на спрощеній системі оподаткування?
Відповідно до ІПК № 257ІПК99-00-24-03-03-06 від 07.02.2023 платник податків у своєму зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків та планує займатися майнінгом криптовалют, в результаті чого отримувати криптовалюту в електронному вигляді на свій крипто-гаманець. Після отримання криптовалюти планується здійснення торгів на біржі. На підставі цих даних, платник податків просив надати індивідуальну податкову консультацію з питання чи можна здійснювати такий вид діяльності на спрощеній системі оподаткування на третій групі єдиного податку та який КВЕД має бути застосований?
У цій ІПК Державна податкова служба надала наступний висновок: “… оскільки Державна податкова служба України у своїй діяльності керується положеннями Кодексу (мається на увазі Податковий кодекс), то регулювання оподаткування діяльності платників податків, у тому числі фізичних осіб – підприємців, з віртуальними активами (криптоактивами) можливе лише у разі визначення в Україні правового статусу віртуальних активів (криптоактивів) та внесення відповідних змін до Кодексу”.
В ІПК 4701ІПК99-00-24-03-03 від 18.12.2023, хоча ця консультація вже стосується трейдінгової діяльності із криптовалютами, маємо ту саму позицію.
Тож з вказаних ІПК можемо прийти до висновку, що податкова будує свою позицію виходячи з того, що ФОП на єдиному податку не може вести діяльність з купівлі-продажу криптовалют, або їх майнингу. Відповідно доходи отримані ФОП від такої діяльності будуть трактуватися як доходи фізичної особи та будуть оподатковуватися за ставкою ПДФО – 18%, та ВС – 1,5%.
Чи можуть ФОП на єдиному податку здійснювати розрахунки шляхом використання криптовалют?
ДПС у своїй індивідуальній податковій консультації під номером 4096ІПК16-31-07-05-11, надала пояснення щодо цього питання :
Згідно зі статтею 298 Податкового кодексу України (ПКУ) та її пунктами, платники єдиного податку, зокрема фізичні особи – підприємці, повинні перейти на сплату інших податків і зборів, якщо застосовують інший спосіб розрахунків, ніж визначено у статті 291 ПКУ. Це повинно бути зроблено з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому застосовано такий спосіб розрахунків.
Однак статтею 291.6 ПКУ передбачено, що платники єдиного податку першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі – готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).
Оскільки криптовалюта не являється електронними грошима та не є офіційним засобом розрахунку, то ДПС очікуватиме від платників єдиного податку перехід на загальну систему оподаткування, у разі проведення розрахунків криптовалютами.
Отже, станом на сьогодні фізичні особи-підприємці не можуть використовувати криптовалюту в розрахунках. Наслідком порушення цього обмеження може стати примусове переведення на загальну систему оподаткування зі сплатою податку на прибуток за ставкою, яка становить 18%.
Який КВЕД обрати для для ведення господарської діяльності пов’язаної із криптою?
Всеж таки, якщо ви вирішили грати в азартні ігри із податковою, то який КВЕД обрати?
Податкова у своїх ІПК посилається на Держстат і, дійсно, Держстат дав відповідь на це питання:
Відповідно листа Держстату від 05.10.2018 р. № 14.4-09/435-18 рекомендовано:
– діяльність з торгівлі (обміну) криптовалютами класифікувати у позиції 66.19 «Інша допоміжна діяльність у сфері фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення».
– діяльність з «майнінгу» та реалізації криптовалют класифікувати у позиції – 64.19 «Інші види грошового посередництва».
Замість висновку:
З урахуванням усього вищезазначеного, можна зробити висновок, що в Україні на даний момент становище з визначенням правового статусу криптовалют залишається не однозначним і законодавчо не визначенним.
При цьому ДПС у індивідуальних податкових консультаціях вказує, що дохід, отриманий від продажу криптовалюти, включається до загального річного оподатковуваного доходу за ставкою 18% плюс 1.5% військового збору.
До внесення змін в законодавство ФОП не можуть перебувати на єдиному податку та вести діяльність з купівлі-продажу або майнингу криптовалют.
Станом на сьогодні ФОП не можуть використовувати криптовалюту в розрахунках. Як результат порушення цього обмеження, ФОП може бути примусово переведений на загальну систему оподаткування, зі сплатою податку на прибуток 18%.
Команда DT Partners завжди в курсі щодо останніх змін у сфері оподаткування криптовалюти. Ми активно стежимо за всіма новаціями у законодавстві та готові забезпечити професійну консультацію з питань оподаткування криптовалют в Україні.
Більше статей DT Partners на цю тему:
