Оподаткування криптовалют та їх легалізація: що сьогодні?
Понад рік назад було прийнято Закон “Про віртуальні активи” (далі – Закон). Попри голосні новини про легалізацію віртуальних активів, нині Закон фактично не діє.
Відповідно до п. 1 Розділу VI Прикінцеві та перехідні положення даного Закону, набрання чинності відбудеться у день набрання чинності законом України про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування операцій з віртуальними активами, але не раніше дня опублікування цього Закону.
На даний час жодних змін стосовно оподаткування віртуальних активів не вносилось – відповідно не працює і Закон.
Видається, що процес з розробки нормативно-правового регулювання віртуальних активів призупинений: відсутні актуальні законопроекти, які стосуються оподаткування операцій з віртуальними активами та внесення змін до прийнятого Закону.
Чого очікувати надалі у сфері правового регулювання ринку криптовалют?
З огляду на прийняття, але фактичне невведення в дію закону-регулятору, існує офіційна позиція Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку (НКЦПФР) щодо необхідності представлення нових законопроектів та внесення змін.
Зокрема, орієнтиром має виступити регламент Markets in Crypto Assets (MiCA), який поширює свою дію на Європейський Союз.
Водночас регламент MiCA нині також перебуває в процесі прийняття, остаточне голосування заплановане на 18 квітня 2023 року, після чого розпочнеться процес адаптації закону.
Таким чином, варто очікувати внесення змін до прийнятого Закону “Про віртуальні активи” та прийняття нового закону про спеціальне оподаткування операцій з віртуальними активами.
Загалом нині НКЦПФР розглядає загальносвітовий досвід щодо об’єктів оподаткування у сфері криптовалюти при розробці концепції оподаткування. Тобто оподаткуванню підлягатиме:
- створення (майнінг);
- продаж криптовалюти за гроші;
- обмін криптовалют одна на одну;
- розрахунок криптовалютою за товари та послуги;
- ріст ринкової вартості.
Концепція НКЦПФР також розроблена за аналогією до оподаткування цінних паперів.
Як оподатковуються операції з криптовалютами на практиці сьогодні?
З огляду на те, що до Податкового кодексу не внесено спеціальні норми щодо оподаткування операцій з віртуальними активами, до них застосовуються загальні ставки відповідної групи оподаткування.
Так, зокрема, для фізичних осіб на загальній системі оподаткування – 18% податку на доходи фізичних осіб та 1,5% військового збору.
Позиція Державної податкової служби
Зазначена позиція, зокрема, висловлена Державною податковою службою в індивідуальних податкових консультаціях (ІПК), наданих платникам податків.
Зокрема, ІПК № 4907/ІПК/9900-04-04-02-09 від 31.11.2020 року зазначає наступне.
Платник податків, що займається майнінгом криптовалют, в результаті отримав біткоїни в електронному вигляді на свій крипто-гаманець та просить надати ІПК з питання порядку оподаткування операцій з криптовалютою та їх декларування в декларації про майновий стан і доходи (далі – декларація).
ДПС зазначає, що ПКУ встановлено, що фізичні особи – резиденти, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи, є платниками податку на доходи фізичних осіб (далі – податок) та військового збору.
З огляду на те, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід – тобто будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Водночас перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, визначено ст. 165 Кодексу.
ДПС також зазначає, що платники зобов’язані декларувати виключно доходи від операцій з криптовалютою, а не саму наявність такого активу в крипто-гаманці чинним законодавством не передбачено.
Аналогічна позиція викладена в ІПК ДПС № 4928/ІПК/99-00-04-05-03-06 від 02.12.2020 р.
Відповідно до якої дохід, отриманий фізичною особою – резидентом від продажу криптовалюти іншій фізичній особі – резиденту, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід з відповідним оподаткуванням.
Такий дохід може мати як походження з України, так і з-за кордону.
Особи зобов’язані включати суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подавати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплачувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір з таких доходів.
Судова практика
Крім того, відповідно до постанови Верховного Суду від 16 жовтня 2020 року в справі № 820/5120/16, операції з біткоїнами та іншими віртуальними валютами на території ЄС не оподатковуються ПДВ.
Верховний Суд постановою скасував ІПК, аргументуючи неврахування попередніми судовими інстанціями рішення Європейського суду з прав людини від 22 жовтня 2015 року у справі Хедквіст проти Швеції.
У згаданому рішенні ЄСПЛ зазначається, що операції з біткоїнами та іншими віртуальними валютами на території Євросоюзу не повинні оподатковуватися податком на додану вартість. Операції з обміну традиційних валют на біткоїни повинні бути вільні від податку на додану вартість, оскільки правила ЄС забороняють стягнення такого податку з операцій з обміну валют, банкнот і монет.
